Подборка наиболее важных документов по вопросам лизинга в балансе зарплатных налоговых механизмов недвижимости (нормативные акты, формы, статьи, советы специалистов и т.д.).
Судебная практика
Выбор судебного решения от 2022 г.: прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией Статья 264 «Глава 25 налог на прибыль организаций» Налоговый кодекс РФ (НК РФ) пришел к выводу, что она прекращена. Налогоплательщик неправомерно занизил налоговую базу по налогу на прибыль на часть ежемесячной арендной платы, составляющей стоимость предметов лизинга. По мнению налогового органа, эти платежи следовало включить в первоначальную стоимость предметов лизинга после их передачи лизингополучателю и впоследствии исключить из стоимости путем начисления амортизации. Суд признал доначисление налога к уменьшению незаконным и отметил, что в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 и ст. 8.1 ст. 272 Кодекса о подоходном налоге налогоплательщик вправе включить в расходы ежемесячную арендную плату, уменьшенную только на сумму амортизации. Суд отклонил довод налоговых органов о том, что указанные платежи могут быть исключены из состава расходов только по истечении срока действия договора аренды, исходя из неверного толкования закона, перехода права собственности к арендатору и в связи с начислением амортизации. По условиям договора лизинга супруга налогоплательщика, приобретя имущество, отраженное на балансе, вправе уменьшить налог на прибыль в целях налогообложения прибыли, исключив из него налог на прибыль, амортизацию и расходы по затуханию.
Статьи, комментарии и ответы на вопросы
Срочное решение: налогоплательщик налога на недвижимость (КонсультантПлюс, 2024) 4. 2. Кто платит налог на недвижимость в 2021 году по договору аренды, если имущество находится на балансе арендатора
Статья: Бухгалтерский учет для организаций связи — двухлетний переходный период в середине декабря 2021 года (Габелли Г. К.) Работники. По договору арендованное имущество числится на балансе арендатора. Может ли учреждение в целях налогообложения прибыли начислять амортизацию по арендованному имуществу при акселерации? 01. 01. 01. 01. Каким образом учреждения связи должны вести бухгалтерские файлы при обязательном внедрении ФСБУ 25/2018 с 2022 года?
Регулирующие органы.
В соответствии с условиями договора аренды, по мнению налоговых органов, информационным письмом Верховного суда РФ, в соответствии с условиями договора аренды, балансодержатель обязан учитывать арендованное недвижимое имущество у работников. Именно владелец баланса и является должником, который платит налог на недвижимость.
Пресс-секретарь Министерства РФ, Ковпак С.В. Спецпредставитель Преображенская В.В. в судебном заседании отметила, что субъект аренды, в соответствии с договором аренды, несет ответственность за баланс арендатора и в соответствии со статьей 374 ФНС РФ это имущество, учет которого признается постоянным активом в соответствии с правилами налогообложения уплачивает балансодержатель, т.е. арендатор.
ПРИМЕЧАНИЯ.
С 16 ноября 2014 года статья 31 Закона N 164-ФЗ утратила силу. На практике это означает, что выбор балансодержателя в договоре лизинга больше не предусмотрен. По нашему мнению, нет необходимости вносить изменения в условия действующих договоров аренды, заключенных до 16 ноября 2014 года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, полученное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, для участия в общей деятельности или по концессионному соглашению), статьи 378, 378. 1 и 378. 2, учитываются на балансе учреждения в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное прямо не предусмотрено статьями 378, 378. 1 и 378. 2.
В результате плательщиком налога на недвижимость предприятия является собственник арендованного имущества, числящегося на балансе. См. также письма Минфина России от 15 июня 2007 г. N 03-05-06-01/67, от 28 февраля 2005 г. N 03-06-01-04/118, 14. 10 в МНС РФ. 2004 n 2 1-3-05/437, УМНС по г. Москве от 22 декабря 2004 г. N 23-10/1/83358, 17. 11. 2011 n п. 3 148 Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
Согласно плану счетов и порядку его применения, недвижимое имущество, переданное в пользование по договору аренды, сначала учитывается в бухгалтерском учете арендодателя, поскольку он утвержден Приказом Минфина России от 31. 10. 2000 N 94Н. Оно подлежит учету в качестве «доходного вложения» по счету 03, то есть основного средства, облагаемого налогом на недвижимость (см. письмо Минфина России от 15 июня 2007 г. N 03-05-06-01/67).
Пример.
В декабре 2012 года арендодатель приобрел автомобиль, взятый в лизинг. В январе 2013 года на транспортное средство выдается квитанция. Арендованное имущество числится на балансе арендатора. Как облагается налогом это основное средство?
На баланс арендатора после 1 января 2013 года принимается основное средство. Подпункт 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
В этом случае арендодатель учитывает данное транспортное средство при расчете налога на имущество с 31 декабря 2012 года по 1 января 2013 года. Арендодатель учитывает «доходы от вложений в материальные ценности» (п. 4 и 5 ПБУ 6/01) в составе активов на счете 03.
При передаче арендованного актива в бухгалтерский учет арендатору арендодатель снимает арендованный актив с баланса и забалансового счета 011 «Арендованные основные средства». В результате арендодатель не учитывает переданное имущество на балансе арендатора при исчислении налога на имущество с февраля 2013 года.
Обратите внимание также на письмо Минфина России от 25 ноября 2013 года. В нем сделан вывод, что в данном случае налогоплательщиком налога на имущество является иностранная организация (арендодатель), не осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, независимо от того, на чьем балансе находится арендованное имущество.
С 1 января 2015 года организации освобождены от уплаты налога на недвижимость в отношении мобильных средств, принятых на учет по состоянию на 1 января 2013 года, в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. (акции), принятые к бухгалтерскому учету в результате:
— реорганизации или выделения юридических лиц,
— активов между лицами, признаваемыми взаимозависимыми, в том числе при передаче и приобретении.
С 1 января 2017 года исключения, установленные абзацами вторым и третьим пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса, не распространяются на железнодорожные аварии, произошедшие с 1 января 2013 года.
С 1 января 2018 года, согласно статье 381.1 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, указанные в пункте 24 (в отношении недвижимого имущества на участке российского сектора по дну Каспийского моря) и в пункте 25 Статья 381 НК РФ применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего законодательства субъекта Российской Федерации.
Применение пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ не зависит от порядка учета передачи (приобретения) организацией-передатчиком (САФТИ) предмета мобильного имущества. Так, мобильное имущество, принятое к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с 1 января 2013 года, было приобретено лизинговой компанией у производственной организации, признаваемой в соответствии с положениями статьи 105.1 НК РФ взаимозависимой с лизинговой компанией. (с 1 января 2015 года они облагаются налогом на имущество организаций в общем порядке).
Налог на прибыль
Что меняется для арендодателей.
Теперь лизингодатель занимает предмет лизинга до момента его приобретения («Федеральный закон № 382 ФЗ „О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“). Ранее за предмет лизинга отвечали в соответствии с условиями договора (арендодатель или арендатор). Как и раньше, арендодатель имеет право начислять амортизацию по предметам лизинга, например, применяя повышающий коэффициент амортизации «3».
Что касается арендных платежей, то арендодатели продолжают включать их в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Если арендные платежи включают выкупную стоимость предметов лизинга, эти платежи признаются в качестве аванса. Такие суммы до даты продажи предмета лизинга не подлежат учету в составе доходов лизингодателя. Такой вывод можно сделать из предыдущих разъяснений Минфина России и, на наш взгляд, соответствующей диетической практики даже после вступления в силу Закона № 382-ФЗ. 382-ФЗ.
Что изменится для заемщиков?
В настоящее время арендатор может учитывать расходы в виде аренды для целей налога на прибыль. Однако если в лизинговые платежи включена выкупная стоимость имущества, то ее необходимо вычесть из суммы платежей.
Мы считаем, что часть выкупной стоимости, включенная в арендный платеж, признается в качестве авансового платежа до даты перехода права собственности на объект аренды. В пользу данного подхода говорит арбитражная практика, а также разъяснения хозяйственных и налоговых органов.
Следует отметить, что закон № 382-ФЗ не решает существующих проблем при определении выкупной стоимости предметов лизинга. Дело в том, что алгоритм определения стоимости приобретения не прописан на законодательном уровне, что приводит к разногласиям между налогоплательщиками и налоговыми органами, применяющими различные подходы к расчету.
Для наглядности приведем порядок налогообложения лизинговых операций в соответствии с положениями ФЗ РФ, которые, как ожидается, вступят в силу.
Пример. Арендодатель арендует автомобиль стоимостью 3 млн руб. на 40 месяцев в счет последующего приобретения. Размер арендной платы установлен в размере 120 000 рублей в месяц. (В данном примере не учтены налоговые последствия НДС. Это связано с тем, что в главу 21 Налогового кодекса РФ «Учет налогообложения договоров финансирования будущих периодов» изменения не вносились).
Компенсационная стоимость предмета лизинга составляет 800 мм руб. и включается в лизинговые платежи, которые состоят из следующих сторон
Автотранспорт относится к третьей амортизационной группе («Классификация основных средств, включаемых в амортизационную группу» в Постановлении Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 года) и имеет стабильный и полезный срок службы 50 месяцев. Увеличение стоимости не может быть использовано в отношении имущества, относящегося к первым трем амортизационным группам (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ).
Налоговые последствия в соответствии с будущими редакциями Налогового кодекса РФ при включении предметов лизинга в баланс лизингодателя
1. амортизация предметов лизинга
Лизингодатель. Амортизация определяется путем деления первоначальной стоимости (3 млн руб.) на 50 ежемесячных платежей в течение срока полезного использования, что производится ежемесячно только в сумме 60 000 руб.
Арендатор. Не начисляет амортизацию.
2. бухгалтерский контроль лизинговых платежей
Арендодатель. По мере поступления арендных платежей (выручка):
Лизингополучатель. Ежемесячно в момент начисления лизинговых платежей (затрат):
Лизингодатель. На дату реализации предмета лизинга:
Лизингополучатель. С даты приобретения лизингового имущества:
Налог на имущество
Налоговой базой по налогу на недвижимость признается недвижимое имущество, включая отдельные воздушные суда, крупнотоннажные контейнеры и суда внутреннего плавания, подлежащие государственной регистрации. Налоговой базой по налогу на недвижимость является среднегодовая или земельная стоимость недвижимого имущества.
Законом № 382-ФЗ предусмотрено, что имущество, переданное по договору аренды, облагается налогом на имущество арендодателей (ст. 378 НК РФ). При этом в договорах аренды и лизинга по ПБУ 25/2018 (согласно федеральному стандарту бухгалтерского учета ФСБУ 2018 «Учет займов», утвержденному приказом Минфина России от 16 октября 2018 года) предметы лизинга отражаются только на балансе лизингополучателя.
Таким образом, если имущество облагается налогом по стоимости недр, проблем не возникает (арендодатель может получить информацию о кадастровой стоимости арендованных элементов). Однако если имущество облагается по среднегодовой стоимости, возникает проблема, что у арендодателя ее нет (согласно положениям Федерального закона от 25/2018 «О бухгалтерском учете», утвержденного приказом Министерства. 208н ПФ РФ 16 октября 2018 года, арендованные элементы не отражаются на балансе арендодателя).
Таким образом, Закон № 382-ФЗ вызывает вопросы, связанные с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом. Это усугубляется тем, что до его вступления в силу осталось меньше месяца. Следовательно, арендодателям и арендаторам необходимо найти выход из сложившейся ситуации. Налогоплательщикам придется либо автоматически рассчитывать среднегодовую стоимость недвижимости по данным бухгалтерского учета, либо самостоятельно пытаться внести изменения в свою бухгалтерскую программу, чтобы такие расчеты можно было производить вручную.
Налог на имущество при лизинге: кто платит?
21. 04. 2023 Федеральная налоговая служба в печатном письме от 25. 01. 2023 № БС-4-21/741 ответила на вопрос, как учитывается налог на имущество в договорах аренды.
Объекты по налогу на имущество
С 01. 01. 2022 года применяются новые правила налогообложения арендованного имущества, включая договоры аренды. Они определены в статье 378 Налогового кодекса РФ.
Данные правила применяются независимо от того, является ли само арендованное имущество объектом налогообложения в виде ГЧП или иного имущества.
В этом случае заимодавец определяет остаточную стоимость имущества, переданного по договору, в соответствии с правилами учета отдельных видов активов (например, основных средств, имущественных инвестиций). Она рассчитывается на налогооблагаемой основе с учетом среднегодовой стоимости имущества.
Учет объектов аренды: как вести
Согласно FSAS 25/2018, бухгалтерские проводки могут быть классифицированы как функциональная или нефункциональная (финансовая) аренда.
В первом случае при передаче актива в аренду арендодатель не меняет ранее принятый порядок учета. Единственным исключением является случай, связанный с адаптацией оценочной стоимости.
Подробнее читайте в журнале «Нормативные акты бухгалтера».
В последнем случае арендодатель должен признать инвестиции в аренду в качестве актива. Это делается в состоянии передачи объекта аренды. Одновременно с признанием инвестиции арендодатель должен вывести переданный арендатору актив.
Регулярные комментарии регуляторов делают жизнь веселее! Получите доступ к журналу «Нормативные акты для бухгалтеров» со скидкой!
Как считается остаточная стоимость
Сама инвестиция в лизинг оценивается по чистой стоимости. По сути, это контрактная цена имущества с учетом затрат, связанных с договором.
Чистая стоимость лизинговой инвестиции после даты передачи предмета лизинга увеличивается на сумму начисленных процентов. В то же время она должна быть уменьшена на сумму фактически собранной арендной платы, как описано в пунктах 32, 33 и 36 МСФО (IAS) 25/2018.
Следовательно, при расчете среднегодовой стоимости арендодатель определяет остаточную стоимость подотчетного объекта как инвестиции в аренду оценки, как она отражена в бухгалтерском файле на данную дату.