Правоприменительная практика в настоящее время складывается таким образом, что клиенты и покупатели, не контролирующие всю цепочку контрагентов, фактически уплачивают не косвенный НДС, а налог с оборота в размере 20%. Один из способов решить эту проблему и применить скидки по НДС без риска штрафов и доначислений — включить налоговые оговорки в договоры с поставщиками. Как этот инструмент работает на практике? Как суды оценивают такие оговорки? Комментирует Михаил Церковников, руководитель энергетической группы «Пеперяев Групп».
К сожалению, часто случается так, что государства предъявляют публично-правовые иски к частным компаниям. И если отбить иск государства невозможно, то по смыслу закона необходимо выплатить государству определенную сумму денег. В виде публичных санкций она должна быть перечислена контрагенту в качестве причинения вреда лицу, которое привело к публично-правовой ответственности.
Если же дополнительное налоговое бремя ложится на какую-то часть другой стороны, то сам факт этого бремени должен быть поставлен под сомнение, поскольку страдает от него не реальный виновник, а его контрагент. Однако, к сожалению, жизнь такова, что зачастую это невозможно. Налоговая служба утверждает, что
Более того, такая же логика возникает при попытке привлечь контрагентов к гражданско-правовой ответственности, то есть переложить налоговые и иные потери государства.
Для многих специалистов по гражданскому праву этот спор сводился лишь к тому, по каким правилам виновник несет ответственность. за нарушение договорных обязательств или обязанность причинения вреда (проступок). Однако суды зачастую просто отвергали подобные утверждения. Вы несли ответственность за свое собственное нарушение, а не за нарушение ответчика, поскольку считали, что несете ответственность за халатность. Между поведением ответчика и вашей травмой нет причинно-следственной связи, а значит, нет и повода для лечения.
К счастью, в деле ОАО «Таймырская топливная компания» Верховный суд РФ поднял этот вопрос и успешно его разрешил, посчитав необходимым бороться с самим аттракционом.
Ведь позиция Верховного суда РФ сводится к тому, что договорные обязательства должны исполняться добросовестно (ст. 307 ГК РФ). Иное. Лица, исполняющие свои обязательства, должны воздерживаться от поведения, противоречащего обязательным требованиям, установленным государством. Однако если один из контрагентов действует таким образом, что причиняет вред имуществу другого, последний вправе требовать компенсации.
Да, пострадавший мог проявить халатность, но его контрагент сознательно пошел на уклонение от уплаты налогов и не может быть полностью освобожден от ответственности за свое мошенничество. Кроме того, гражданское законодательство признает механизм учета вины кредитора при определении размера подлежащих взысканию убытков.
Так, Верховный суд РФ признал существование договорного обязательства действовать в общественных отношениях таким образом, чтобы не причинять ущерб контрагентам.
Помимо права переложить этот ущерб на фактического виновника, стороны договора могут создать «алгоритм» будущих договорных обязательств между сторонами путем сочетания ограничений ответственности, соглашений о возмещении убытков и заявлений об обстоятельствах. В договоре можно определить, кто действует по отношению к государству, как и за что они несут или не несут ответственность. Важно помнить, что ответственность за умысел не может быть исключена (статья 401, пункт 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).
С другой стороны, такая правовая позиция лишь оправдывает ответственность государства за неосмотрительность в выборе контрагентов и позволяет тем же налоговым службам передавать свои функции по проведению налоговых проверок более крупным компаниям. В один прекрасный день можно оштрафовать крупную компанию за сотрудничество со многими компаниями, но не арестовать бенефициаров этих компаний. В итоге эта компания сама выстраивает взаимодействие с более слабыми контрагентами так, чтобы быть прозрачной как стекло, чтобы избежать публичных штрафов.
С другой стороны, доступ к гражданским искам к фактическому правонарушителю должен иметь хотя бы один человек, считающийся публично ответственным, если он еще не достиг иных результатов в области публичного права. Поэтому в нынешних реалиях позицию Верховного суда РФ можно только приветствовать».
Что такое налоговая оговорка в договоре
Налоговая оговорка в договоре — образцы которой приведены ниже в статье — является одним из элементов традиционных отношений. Оговорка включается в текст прежде всего для того, чтобы избежать конфликтных ситуаций между сторонами из-за налогообложения. Понять, как его сформулировать, что такое налогообложение, как избежать налоговых оговорок в договорах, можно в представленном материале.
Налоговая оговорка в договоре — что это?
Чтобы привести примеры формулировок налоговой риторики, давайте сначала разберемся в самом термине.
Налоговые оговорки — это гражданско-правовые термины, определяющие порядок уплаты налогов и сборов сторонами и другие сопутствующие условия. Оговорки объявляют о порядке, правах и обязанностях сторон в части уплаты налогов, возникающих в ходе сделки.
Главное требование к налоговым оговоркам — они не должны противоречить действующим нормам российского законодательства, будь то федеральные, региональные или местные законы. Если в тексте договора содержатся условия, противоречащие, например, положениям Налогового кодекса, то такие условия признаются недействительными и не влекут правовых последствий.
Следует отметить, что налоговые оговорки могут появляться в договорах не только между российскими партнерами. Это характерно и для международной практики. В этом случае сторонам необходимо учитывать положения законодательных актов всех стран, резидентами которых являются участники договорных отношений, и существующие условия избежания двойного налогообложения.
Насколько правомерны налоговые оговорки в тексте договора, проанализировали эксперты специальной консультации «Консультант Плюс» справочно-правовой системы. Чтобы ознакомиться с ним, запустите бесплатный пробный доступ к системе.
Налоговые оговорки в договорах — примеры
Формулировка налоговых оговорок не определяется строгими рамками и поэтому является произвольной. Текст зависит от различных обстоятельств.
Например, налоговые оговорки в договоре строительного подряда между организацией и физическим лицом касаются порядка уплаты подоходного налога и страховых взносов с выплачиваемого вознаграждения. Налоговые оговорки в договорах поставки или оказания услуг между юридическими лицами обязательно затрагивают НДС, возникающий при реализации товаров, работ и услуг.
Варианты формулировок налоговых оговорок в часто возникающих ситуациях приведены ниже.
косвенное налогообложение
Сделки, связанные с поставкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг, часто облагаются НДС, особенно если одной из сторон является юридическое или физическое лицо с особым статусом предпринимателя. НДС включается в стоимость товара (проекта, услуги). Поэтому оговорки об НДС очень популярны, так как покупателям необходимо знать, сколько нужно заплатить продавцу за товар. Пример налоговой оговорки в договоре с НДС может быть сформулирован следующим образом
Стоимость продукции, поставляемой по настоящему договору, составляет 1, 200, 000.00 (один миллион рублей 00 гал.) рублей».
Также целесообразно включать в текст договора, даже при отсутствии НДС, оговорки следующего содержания
Стоимость транспортных услуг по маршруту Москва — Нижний Новгород составляет 45 000,00 (сорок пять тысяч) рублей без НДС.
Это необходимо для того, чтобы покупатель знал, что поставщик товара, проекта или услуги не обязан платить НДС (или не освобожден от этой обязанности) и, следовательно, не может заявить вычеты по НДС.
Что касается специального НДС, то налоговые положения возникают только при поставке товаров, облагаемых специальным НДС. Во всех остальных случаях оно может отсутствовать.
Принятие обязательств налоговым инспектором
Оговорка приобретает решающее значение для договорных отношений, если одна сторона выступает в качестве налогового представителя по налогам другой стороны. С его помощью необходимо определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налоговым представителем за счет налогоплательщика (исполнителя).
Типичным случаем является привлечение физических лиц, не обладающих предпринимательской способностью для выполнения данной задачи. Примеры налоговых оговорок в проектных договорах могут иметь такую форму.
Заказчик исчисляет и удерживает налог на доходы физических лиц с вознаграждения, выплачиваемого Исполнителю по настоящему договору, в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации. Возврат налоговых вычетов производится в порядке и сроки, установленные статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.
Готовые решения К+ учат налоговых агентов исчислять НДС. Воспользуйтесь тестовым доступом к системе. Бесплатно.
Обеспечение соблюдения законодательства Российской Федерации
В договоре необязательно указывать гарантии сторон сделки относительно соблюдения положений законодательства Российской Федерации в следующих аспектах
В этом случае налоговые условия могут быть сформулированы следующим образом
Сторона, заключающая настоящий договор, гарантирует, что обязательства, предусмотренные договором, будут заключаться в следующем: уплатить налог в полном объеме, уплатить налог в полном объеме, уплатить налог в полном объеме, уплатить налог в полном объеме в момент его заключения и в течение всего срока его действия. уплачивать налоги, сборы и страховые взносы в сроки, установленные законодательством РФ, составлять налоговую отчетность и своевременно представлять ее в налоговые органы в соответствии с НК РФ — вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством и положениями о бухгалтерском учете РФ.
Однако обеспечение подписания договора не полностью исключает нарушение одним из партнеров установленных гарантий. Что делать в таких случаях?
Возврат потерь по налогам, взносам, штрафам и пеням
При необходимости вы можете включить условия о возмещении налогов и взносов, если сторона нарушит гарантии соблюдения законодательства РФ или просто не выполнит в полном объеме свои договорные обязательства. Примеры налоговых оговорок в договорах о закупках включают
Поставщик возвращает Покупателю НДС, штрафы и пени, которые понесет Покупатель, если дополнительные требования будут вызваны любой из вышеуказанных причин. Налоги, сборы и страховые взносы, составление и сдача налоговой отчетности, составление и сдача бухгалтерской отчетности — п. 9 настоящего Договора — Ненадлежащее (несвоевременное) оформление или, тем более, недостоверная передача покупателю счетов-фактур и иных основных бухгалтерских документов — Поставщик счетов-фактур, выставленных покупателю, в бухгалтерских файлах покупателя Неразмещение или неопубликование — счетов-фактур, выставленных покупателю Неразмещение или неопубликование поставщиком счетов-фактур, выставленных покупателю, в файле покупателя. Поставщик обязан возместить покупателю эти убытки в течение 45 календарных дней с момента предъявления покупателем соответствующего требования.
Можно ли не включать налоговую оговорку в текст договора?
Наличие налоговой оговорки не является обязательным — стороны сами определяют ее необходимость в договоре. С другой стороны, налоговые оговорки все же встречаются в тексте.
Особое внимание следует обратить на оговорки, касающиеся возмещения из договора для целей налогообложения в связи с некомплексностью обязательств, вытекающих из договора, или несоблюдением требований законодательства. В основном это касается НДС. На практике, независимо от формулировки, такие оговорки часто не работают, и безжалостные партнеры отказываются возмещать налоговые потери контрагента. Следует признать, что даже в случае наличия специальных оговорок суды не всегда благосклонны к пострадавшей стороне. Поэтому не стоит полностью полагаться на добросовестность партнера и подписание договора. По возможности предпочтительнее использовать законные способы контроля добросовестности контрагента, чтобы потом не кусать локти, например, из-за отказа в налоговом вычете.
Итоги
Мы постарались предоставить широкий выбор вариантов налоговых оговорок в стандартном договоре 2021 года. Формулировка зависит от типа договора, части договорных отношений и вида налога. Мы надеемся, что эти советы помогут читателям правильно сформулировать налоговые оговорки для включения в тексты договоров. В любом случае они должны руководствоваться применимыми нормами права и не допускать несоответствий. В противном случае условия договора будут признаны недействительными.
Что такое налоговая оговорка в договоре?
Даже если контрагенты тщательно проверяются, ни один из них не может быть учтен из-за риска, что в итоге окажется «технической» компанией. И в этом случае ФНС может отказать реальным участникам сделки по предоставлению скидки по НДС, проверив правоотношения между сторонами.
Налоговые оговорки в договорах помогают защититься от лишних бюджетных расходов. Это особый механизм, с помощью которого можно возместить убытки, если контрагент нарушает предоставленные гарантии или налоговое законодательство. Расскажите, когда налоговые оговорки работают, а когда, наоборот, не помогают.
Как работает оговорка по НДС в договоре?
Налоговые оговорки защищают интересы добросовестных контрагентов только в том случае, если они не делают ничего противозаконного.
Пример из судебной практики (дело № А53-22858/2016)
Компания заключила договор с другой организацией на приобретение сельскохозяйственной техники. В дополнении к договору предусмотрено, что если продавец обманет покупателя относительно своей личности или даст ложные заверения, он обязан возместить покупателю возникшие в связи с этим убытки.
Налоговая проверка показала, что продавец организовал поток поддельных документов с другими контрагентами. ФНС пришла к выводу, что обе компании не исполнили сделку. В результате налоговики отказали покупателю в вычете НДС.
Сумма ущерба, причиненного покупателю, составила 12,3 млн рублей. Благодаря налоговым нормам эти деньги можно было взыскать с продавца.
Однако может возникнуть и обратная ситуация. Стороны заключают договор, но впоследствии оба ведут себя не лучшим образом. И наличие в договоре оговорки об НДС в таком случае не поможет никому.
Пример из судебной практики (дело № А53-14046/2018)
Две компании заключили договор на поставку подсолнечника. В документе было указано, что продавец — настоящее юридическое лицо, соблюдающее налоговое законодательство. Поэтому в случае нарушения договора все понесенные покупателем убытки должны быть возмещены.
Затем покупатель обратился в суд с требованием взыскать с налоговых органов 1,4 млн фрикций в качестве убытков, причиненных недобросовестным поведением продавца. Однако в ходе исследования доказательств суд пришел к выводу, что стороны изначально заключили виртуальный договор. В результате покупатель изначально хотел получить необоснованную налоговую выгоду в виде скидки по НДС. В этом случае он не имеет права на возмещение каких-либо затрат со стороны обвиняемого и его соучастников.
Для того чтобы своевременно получить соответствующие скидки по НДС, важно не только подать декларацию в правильную дату, но и ответить на запрос ФНС. Онлайн-сервисы подачи деклараций помогают оперативно направлять в налоговые органы как уточненные декларации, так и пояснения по всем интересующим вопросам. Доступ к системе бесплатен для клиентов SBER, подключенных к РКО.
Как правильно оформить оговорку в договоре?
При составлении налоговых оговорок в договорах можно ссылаться на одну из двух статей Гражданского кодекса РФ (или одновременно).
Налоговая оговорка в договоре 2024: как заставить контрагента платить налоги
Приобретая товары, рабочие места или услуги, важно помнить, что налогообложение расходов по таким сделкам зависит не только от правильного оформления документов. Фактически, если поставщик является фактическим поставщиком или «технической» компанией, используемой контрагентом для снижения налогов, покупатель может не учесть расходы по таким сделкам. ФНС предлагает взыскивать с контрагента доначисленные по счетам-фактурам налоги путем создания налоговой оговорки в договоре (п. 18 документа БВ-4-7/3060@ 10. 03. 2021).
Руководитель II категории отдела налоговых обязательств и споров по питанию Государственной государственной службы Российской Федерации
Что такое «налоговая оговорка»?
В рассматриваемом контексте «налоговая оговорка» — это термин гражданско-правовых договоров, который обязывает поставщика (подрядчика) вернуть покупателю (заказчику) сумму налогов, пеней и штрафов, возникших в результате его неисполнения. Учесть его расходы (налоговую скидку) по совершенной сделке. Налоговые оговорки в договорах о закупках и налоговые оговорки в договорах субподряда или оказания услуг должны быть включены в статьи 406.1 и 431.2 Закона РФ «О налогах и сборах».
Какие нарушения контрагента задействуют налоговую оговорку?
Каким документом должно оформляться нарушение контрагента?
В зависимости от договора сторон убытки покупателя, подлежащие возмещению, могут быть подтверждены следующим образом
Первый подход может оказаться более выгодным для интересов покупателя, поскольку он не предполагает обязанности противостоять жалобе налоговой инспекции, даже если она необоснованна. Торговые компании и покупатели не хотят брать на себя расходы по оспариванию результатов проверки.
Второй подход лучше защищает интересы поставщика. Это связано с тем, что он, как правило, предполагает обязанность участвовать в формировании доказательной базы спора покупателя с налоговой инспекцией.
Вадим Чимидов Советник II класса Государственной государственной гражданской службы Российской Федерации, начальник отдела налоговой ответственности, начальник отдела по рассмотрению споров в сфере торговли
Когда налоговая оговорка не поможет?
Положительный результат от применения налоговой оговорки возможен только в том случае, если подрядчик действительно получит возмещение. Маловероятно, что «техническая» компания будет нести ответственность за долг. В этом случае, чтобы минимизировать риск при расторжении договора с новым поставщиком, налогоплательщик должен сначала убедиться, что потенциальный контрагент является реальным хозяйствующим субъектом и готов осуществлять свою деятельность по договору. .
Проверка контрагента, как правило, основывается на общедоступных данных (государственные реестры, федеральные налоговые службы и другие интернет-источники) и информации, запрашиваемой контрагентом (бухгалтерская и налоговая отчетность, документы по основным средствам, документы по договорам с третьими лицами и т.д.).
Следует также иметь в виду, что требования о компенсации не принимаются, если подпункт возник в результате умышленных действий налогоплательщика и его контрагента. Таким образом, налоговые оговорки не следует рассматривать как надежный способ «отмывания» спорных сделок. Она вряд ли повлияет на вывод о виновности покупателя в неуплате налогов.
Когда применять налоговую оговорку?
Очевидно, что налоговая оговорка подтверждает риск покупателя только в отношении реального хозяйствующего субъекта, и поэтому имеет смысл включать ее в договор, если руководство потенциального контрагента не выявляет событий или отношений в налоговой сфере, которые указывают на возможность того, что он не сможет выполнить свои договорные обязательства. Добросовестность.
В то же время, если налогоплательщик обращается в суд с требованием о возмещении убытков, то в случае удовлетворения такого требования налогоплательщик, исчисляющий налог на прибыль исходя из начисленного дохода, поясняет сумму внереализационной выручки и уплачивает с нее налог независимо от фактического взыскания исполнения на основании судебного решения.
Как видите, риск возникновения претензий при работе с «технологическими компаниями» не может быть полностью снижен за счет налоговых положений.
Особое внимание к налоговой и «первичной документации», новая помощь УФНС, исправление ошибок, минимизация рисков, применение льгот, страхование от штрафов ФНС, налоговая поддержка.
Налоговая оговорка: как остаться в выигрыше
Законно ли включать в договоры налоговые пословицы? Это законно, если условия договора направлены на защиту прав контрагентов или уточнение условий таких договоров. Незаконно использовать оговорку для переноса обязательств на другой договор или включать оговорки в договор, содержание которого прямо предусмотрено законом.
Общие условия и понятия
Налоговая оговорка — это оговорка в договоре, которая предусматривает, что каждая сторона обязуется за свой счет уплатить в бюджет и все обязательные платежи — налоги, взносы — в связи с исполнением этого договора.
Позвольте еще раз подчеркнуть. Нет никаких оснований перекладывать налоговые обязательства на другую сторону. Закон не допускает передачу обязанности по уплате налога (сбора) контрагенту, если эта обязанность возложена на другую часть.
Выделите еще один оттенок. Закон не обязывает включать налоговые оговорки в договоры и не может принудить к включению таких оговорок в другие части. Однако, учитывая позицию налоговых органов, разумнее пойти на компромисс, чем прикрываться отсутствием правового требования, поскольку налоговые оговорки имеют весьма положительное значение.
Отказываются ли контрагенты включать налоговые оговорки? Возможно, это не тот человек, с которым вы можете работать. Узнайте о налоговых рисках с безжалостными контрагентами на сайте контрагент.рф.
Правильные формулировки
Вам необходимо определиться с целями.
Какие обязательства решают налоговые оговорки? Является ли она защитой от неправомерных действий (бездействия) контрагента? Или это гарантия в сотрудничестве с должником по НДС? Или это фактически требование к контрагенту своевременно исполнить свои налоговые обязательства?
Если вы хотите обезопасить себя от штрафов, пеней или дополнительных налоговых обязательств из-за небрежности контрагента, то целесообразно включить в договор пункт о возмещении ущерба, вызванного наступлением той или иной ситуации (пункт 1 статьи 406 Гражданского кодекса).
Вы также можете включить в договор пункт о гарантии обстоятельств, регулирующий возмещение ущерба, возникшего в результате предоставления одной из сторон недостоверной информации (ст. 431.2 ГК РФ). Приведем несколько примеров.
Ниже приведены примеры гарантий условий
НДС и налоговые оговорки
Ответ прост: налогоплательщикам «нравятся» налоговые оговорки. Таким образом налогоплательщик стимулируется к сотрудничеству только с настоящими плательщиками.
С точки зрения собственной безопасности, налогоплательщик должен включить в договор сумму НДС, относящуюся к стоимости договора. 20%. Кроме того, контрагент может самостоятельно определить условие налоговой оговорки и, соответственно, отнести эту сумму к цене или включить НДС в цену, например: «цена 120 руб. с НДС 20. %» или „цена 100 бат. руб.“.
Если контрагент применяет ставку НДС 0 %, то налоговая оговорка будет выглядеть так: «Цена 120 руб. с НДС 20».
Наконец, налоговые оговорки могут использоваться для компенсации последствий изменения (в большую или меньшую сторону) коэффициента НДС.
Об обязанностях налоговых агентов
Налоговые оговорки, которые делают обязательства налогового агента, включая НДС, в целом незаконными в другом хозяйствующем субъекте, если это специально не предусмотрено законом. Эти налоговые оговорки не могут быть изменены договором или иным соглашением сторон.
Поэтому помните, что если такое условие включено в договор, то по общему правилу оно является незаконным, поскольку не может служить основанием для принудительного исполнения чужих обязательств. А ответственность за невыполнение таких условий исключается.
Но самое главное — наличие налоговой оговорки в договоре не доказывает, что вы грамотно выбрали контрагента. Это также не доказывает, что вы не уклонились от уплаты НДС. Вас все равно могут привлечь к ответственности и оштрафовать.
Используйте контрагенты.рф — точность 97 % на основе самых надежных источников, отзывов и рейтингов.
Получи проверку контрагента бесплатно!
Подпишитесь на новую платформу.