Российская организация, выплачивающая доход иностранной организации от источников в Российской Федерации (без постоянного представительства в Российской Федерации), должна заполнить налоговый расчет суммы дохода, выплаченного иностранной организации, и суммы налога (1) Налогового кодекса РФ, ст. 310 ФЗ РФ).
Расчет необходимо заполнить при выплате доходов от ресурсов в Российской Федерации, а также при отсутствии такой обязанности, если учреждение обязано в качестве налогового агента удержать налог на доходы для целей налогообложения. Источник на основании источника на основании источника на основании источника на основании источника. (Письмо налоговой службы РФ от 12. 04. 2022 № 4-3/4421@, от 12. 11. 2020 № 4-3/18617@), статьи 309-2 и 2. 3 Налогового кодекса РФ).
Налог удерживается с каждого платежа наличными. В 2023 году изменился порядок исчисления и уплаты налога. Налог должен быть переведен в российскую валюту, даже если доход выплачивается в иностранной валюте. С 31. 08. 2023 года установлено, что изменения должны вноситься на основании данных Центрального банка Российской Федерации. Ранее было предусмотрено, что налог пересчитывается по курсу ЦБ РФ на день уплаты (п. 14 ст. 45 НК РФ в ред. 31. 08. 2023). Налоги должны быть перечислены в бюджет не позднее 28-го числа месяца, в котором выплачивается доход. Этот срок действует с 01. 01. 2023 года.
Приказом Налоговой службы РФ от 26. 09. 2023 № ЕД-7-3/675@ утверждена новая форма налогового расчета (КНД 1151056), порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде. В новой форме учтены вышеуказанные изменения и предусмотрено, что доначислять налог должна организация, выплачивающая не изъятый доход.
Новая форма содержит обложку и пять разделов (в предыдущей форме было три раздела)
Раздел 1 заполняется по строке 050, а показатели по строкам 030 и 040 изменены. В этих строках отражаются суммы налога за первый, второй и третий платежные периоды. Например, для отчетного периода «I квартал» срок уплаты первого платежа — 28 февраля, второго платежа — 28 марта, третьего платежа — 28 апреля. Для налоговых органов отчетный период составляет один, два, три месяца и т. д. До конца календарного года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на первую дату платежа, отображается по строке 030. При этом строки 040 и 050 должны быть нулевыми.
Раздел 2 состоит из подразделов 2.1 и 2.2. В подразделе 2.1 приводится информация о сумме налога, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода, по каждому виду выплаченного дохода. В подразделе 2.2 — общая информация о сумме налога, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода.
Раздел 3 остался практически без изменений. Он по-прежнему содержит три подраздела.
Подраздел 3.2 заполняется по строкам 014 и 016. В них указывается место существования ведомости банковского контроля и номер этой ведомости. Также изменена маркировка строки 130 подраздела 3.2. В этой строке указывается сумма дохода (в рублях).
Части 4 и 5 расчета являются новыми. Их цель — отразить информацию об иностранных организациях, которым российские организации выплачивают доходы, не облагаемые налогом.
В разделе 5 отражается информация о доходах, выплаченных иностранным организациям от реализации товаров. Раздел 4 содержит информацию о доходах (кроме доходов от реализации товаров). Раздел 4 состоит из подразделов 4.1 и 4.2. В разделе 4.1 отражается информация об иностранных организациях. Раздел 4.2 содержит информацию о выплаченных им доходах.
Новая форма налогового расчета по суммам выплаченных иностранным организациям доходов и удержанного налога действует с базового 2023 года, расчеты за 2023 год необходимо представить до 25 марта 2024 года (пункт 4 статьи 289 Закона — Налогового кодекса РФ).
Отметим, что Налоговая служба РФ разместила на своем сайте информацию об утверждении нового формата расчета.
Чтобы не пропустить последние новости — подпишитесь на бесплатную рассылку сайта:.
Приложение N 6. Примеры расчета налога на прибыль и доход иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в России через постоянное представительство
Налог на прибыль при возможном методе расчета налоговых обязательств иностранных юридических лиц исходя из ставки налога на прибыль 25% рассчитывается одним из следующих видов
при определении фиктивной прибыли на основе понесенных расходов.
— При расчете в соответствии с пунктом 12 настоящей Директивы расходы, непосредственно связанные с российской налогооблагаемой деятельностью, умножаются на 25%, а затем на 32%.
При определении фиктивной прибыли на основе полученных доходов:
— Выручка, непосредственно связанная с российской налогооблагаемой деятельностью, умножается на 25%, затем на 32%. Полученная сумма делится на 125%.
Иностранные юридические лица (операции «Х» — посреднические — консалтинговые компании, входящие в состав дифференцированных групп) зарегистрированы в странах, не имеющих налоговых договоров с СССР (Российская Федерация). Бизнес ведется через постоянное представительство. Ее деятельность в России включает.
(а) представление в России интересов сторонних юридических лиц по институциональным договорам, т.е. деятельность в пользу других компаний на основе конкретного вознаграждения (посредническая деятельность),
(б) бесплатное представление интересов третьих лиц, принадлежащих к тому же бизнесу, который осуществляет X, по просьбе материнского бизнеса этого бизнеса
(в) экспорт товаров бизнес-группы в Россию от ее имени (т.е. от имени бизнеса Х)
(d) продвижение собственной продукции (организация выставок, конференций) и сбор информации о российских закупках в интересах своего иностранного юридического лица
(д) совместное использование прибыли на территории России с юридическими лицами российского права — извлечение прибыли на территории России
(f) благотворительная деятельность.
Прибыль от деятельности, указанной в пунктах «А», «Б» и «Е», подлежит налогообложению.
При этом прибыль от деятельности, указанной в подпунктах «А» и «Е», подлежит налогообложению по прямому методу, а «Б» — по условно-натуральному методу.
Согласно представленным документам, доход по виду деятельности «А» составляет 3000000 рублей (исходя из того, что доход, полученный в иностранной валюте, был пересчитан налогоплательщиком по курсу, действовавшему на дату получения дохода) доход) по виду деятельности «Е» составляет 5000000 рублей . Иные виды деятельности не приводят к немедленному получению дохода в связи с осуществлением российской деятельности.
При этом совокупные расходы иностранных юридических лиц, связанные с деятельностью в России постоянных представительств, за отчетный период составили 10000000 рублей.
Согласно отчету иностранных юридических лиц, удельные нагрузки по видам деятельности следующие.
«А» - 25% „Б“ - 30% „В“ - 15% „Г“ - 5%.
«E» - 15 % „F“ - 10 %.
В этом случае налог рассчитывается следующим образом
По виду деятельности «а» налогооблагаемая прибыль составляет: 3000000 руб. — (100000 руб. Х25%) = 500000 руб.
Сумма налога по данному виду деятельности: 500000 руб. х 45% = 225000 руб.
По виду деятельности «В» налогооблагаемая прибыль: 10000000 руб. х 30% х 25% = 750000 руб.
Для вида деятельности «Е» налогооблагаемая прибыль: 5000000 руб. — (1000000000 x 15%) = 3500000 руб.
Сумма налога по данному виду деятельности: 350000000 руб. х 70% = 2450000 руб.
Расходы на благотворительность составляют: 1000000 руб.
Налогооблагаемый доход с учетом расходов на благотворительность: 750000 руб. -750000 руб. = 2% от 735000 руб.
Налог на валовую прибыль рассчитан таким образом: (735000 руб. X 32%) + 225000 руб. + 2450000 руб. = 2910200 руб.
Иностранное предприятие «Y», зарегистрированное в стране, с которой у СССР (Российской Федерации) нет соглашения по налоговым вопросам, осуществляет в России через постоянные представительства (с точки зрения своего налогового режима) два вида деятельности — сбор коммерческой информации для нее и ее аффилированной компании (отдельной оплаты за это не требуется) (отдельной оплаты за это не требуется). Компания не получает непосредственных доходов от своей деятельности в России. Общая сумма коммерческих расходов за отчетный период составила 100 000 рублей. Было уточнено (после переговоров с руководителем U-образного мандата), что расходы на ведение деятельности распределяются следующим образом
Налог рассчитывается следующим образом: 100 000 рублей х 70% х 25% х 32% = 5600 рублей.
Дифференцированное иностранное предприятие «Z», зарегистрированное в стране, с которой СССР (Российская Федерация) не имеет налогового договора, осуществляет в России два вида деятельности в течение трех лет и имеет прибыль, подлежащую налогообложению по всей деятельности. :
I — розничная торговля в иностранной валюте,
II — выполнение строительно-монтажных работ.
Считается, что каждый из этих видов деятельности осуществляется через постоянное местонахождение. При этом расчет налога на прибыль в данном случае может быть произведен прямым методом (доходы — расходы).
По виду деятельности I в первый год учета получена прибыль в размере 10 млн рублей. Сумма налога 10 млн руб. x 32% = 3,2 млн руб. Налог по данному виду деятельности за оставшиеся четыре года взимается аналогичным образом.
Экономические результаты, связанные с деятельностью II, ежегодно распределяются следующим образом (в рублях)
Расходы Доходы
Год 1: 10, 000 8, 000
Филиал за границей. Как рассчитать налог на прибыль?
Как правило, все расчеты за рубежом с филиалом осуществляются в иностранной валюте. Поэтому доходы и расходы заграничной делегации должны быть переведены в рубли в день их возникновения. Однако курсовая стоимость и обязательства филиала пересчитываются на последний день отчетного (налогового) периода. Разумеется, в этом случае возникает валютный спор, который также относится к доходам или расходам иностранного филиала.
Присвоение» доходов и расходов.
Копии всех документов должны быть переданы филиалом головной организации. К ним относятся ключевые документы, налоговые декларации, уплаченные за рубежом, бухгалтерская отчетность, счета и налоговые книги.
Многие компании предоставляют заверенные переводы документов в иностранные консульства, хотя закон этого не требует. Если в штате есть переводчик, он подписывает перевод. Затем его заверяет руководитель компании.
Разумеется, документооборот между центральными службами и бюро должен быть своевременным и четким. Поэтому стоит определить сроки и порядок передачи документов бухгалтеру центральной службы. Самое главное, чтобы вся необходимая информация была доступна к моменту, когда бухгалтер начнет рассчитывать подоходный налог. Поэтому в программе документооборота следует определить, что все документы филиала за отчетный (налоговый) период должны быть отправлены, например, до 10 числа месяца, следующего за этим периодом.
Самый надежный способ максимально быстро передать всю бюрократию — направить в центральный офис ответственного сотрудника (бухгалтера) из представительства за рубежом. Такой сотрудник сможет разъяснить все вопросы и доложить о результатах работы филиала. Если такой возможности нет, имеет смысл воспользоваться услугами курьерской службы.
На практике некоторые документы отправляются по факсу или электронной почте еще до того, как попадают в российский офис. Как правило, таким образом отправляются сводные документы, например, бизнес-календари, котировки и т. д.
Бухгалтер, ведущий бухгалтерию в иностранном представительстве, вряд ли знаком с российским налоговым законодательством. Поэтому стоит прислушаться к указаниям бухгалтера зарубежного филиала о том, какая информация должна быть представлена в его отчете отдельно. Например, расходы на хостинг не измеряются в странах, где работают дилерские офисы. Важно, чтобы бухгалтер центрального офиса знал точную сумму этих расходов, чтобы рассчитать базу, как того требует статья 264 Налогового кодекса РФ.
Статья 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налог, уплаченный за границей, для целей кредитования
Филиалы уплачивают налог на прибыль (или аналогичный налог) в стране, где получен доход. Россия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения с большинством стран. Благодаря этому российские компании освобождены от необходимости платить второй раз за иностранные доходы. Суммы, уплаченные в иностранные бюджеты, просто исключаются из налога на российскую прибыль. Однако здесь есть свои ограничения. Налог не может превышать сумму, уплаченную в российский бюджет, если он взимается в нашей стране (
п. 1 ст. 311-3 Федерального налогового кодекса РФ.
Чтобы определить, какую сумму иностранного налога вы можете зачесть, необходимо
1. рассчитать в соответствии с правилами
Налогового кодекса РФ базу, на которой отражаются доходы и расходы (предельная величина) филиала.
2. сравнить суммы полученных налогов, перечисленных в иностранный бюджет. Если первая цена выше второй, то налог перечисляется в полном объеме. В том же случае, если вторая стоимость больше первой, учитывается предельная стоимость.
ООО «Ароматы» открыло торговое бюро в Республике Беларусь. Отделение занимается продажей ароматических добавок для пищевой промышленности. За девять месяцев 2007 года выручка ООО «Ароматы» в Беларуси составила 2, 500, 000 рублей. Затраты отделения за этот период составили 2, 073, 390 рублей.
— Производственные затраты составили 1, 000, 000 рублей,
— расходы на оплату труда 500, 000 руб.
— отчисления на социальное страхование 180, 000 рублей — амортизация 100, 000 руб,
— затраты на возмещение ущерба 100, 000 руб,
-3-е организационные услуги 240, 000 руб (в т.ч. НДС (18%) 36, 610 руб),
— 90, 000 руб. (суточные сверх норм, установленных законодательством РФ, в том числе 20, 000 руб.) командировочные расходы.
Все вышеперечисленные расходы полностью вычитаются при расчете налога на прибыль в соответствии с белорусским законодательством.
За девять месяцев 2007 года налог на прибыль, перечисленный ООО «Ароматы» в бюджет Республики Беларусь, составляет (по ставке 24%).
(2 500 000 рублей 2 073 390 рублей) х 24% = 102 386,4 рублей.
В соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения эта сумма может быть исключена из налога на прибыль, который ООО «Арматы» должно уплатить в Россию.
Рассчитайте максимальную сумму налога, перечисленную в белорусский бюджет, которая может быть зачтена при уплате налога на прибыль.
Доходы от реализации ароматических материалов из зарубежных филиалов должны быть полностью включены при определении налога на прибыль за девять месяцев 2007 года. России — 20 000 рублей, а платежи в иностранный бюджет — 180 000 и 36 610 рублей.
Таким образом, сумма расходов филиала, учитываемая при расчете лимита, выглядит следующим образом.
1, 000, 000 РУБЛЕЙ + 500, 000 РУБЛЕЙ + 100, 000 РУБЛЕЙ + 240, 000 РУБЛЕЙ. 36. 610 руб. + 70, 000 руб. = 1. 873, 390 руб.
Максимальная сумма налога на прибыль в России, которую можно уменьшить, следующая.
(2 500 000 руб. 1 873 390 руб.) х 24 % = 150 386 4 руб.
Данный лимит превышает сумму, уплаченную компанией в белорусский бюджет, поэтому вся сумма, уплаченная за границу 102, 386.4 руб. может рассматриваться как снижение российского налога на прибыль.
Чтобы зачесть сумму, поступившую в бюджет другого государства, необходимо документально подтвердить, что налог был уплачен на иностранной территории. Если деньги перечисляются от филиала, то подтверждающий документ (платежное поручение с пометкой «исполнено») заверяется иностранным налоговым органом, в котором зарегистрирована отдельная посылка. Кроме того, если налог с доходов филиала удерживается иностранным налоговым агентом, в дополнение к платежному поручению необходимо письмо от компании (см. письмо Минфина России от 26 января 2011 г.).
Письмо Минфина России от 26 января 2005 г., номер 03-08-05.
(См. также.) Документы, составленные на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на русский язык.
После сбора всех подтверждающих документов необходимо заполнить отчет о прибылях и убытках, полученный за пределами России.
будет одобрен, когда он будет заполнен
БГ-3-23/709@ Приказа МНС России № БГ-3-23/709@ от 23 декабря 2003 года.
Декларацию можно представить на проверку за любой отчетный (налоговый) период, независимо от того, когда налог был уплачен или удержан за рубежом.
В декларации должны быть отражены доходы и расходы, связанные с деятельностью представительства, а также сумма налога, уплаченная в иностранный бюджет. Расходы зарубежных филиалов показываются отдельно от расходов в России. Кстати, именно здесь находятся все расходы. Это и расходы, полученные в рамках ограничений, и те, которые не учитываются вообще.
Сумму иностранных налогов, принятых к зачету, также нужно проставить по строке
Листа 02 ведомости, форма которой утверждена
Приказом Минфина России от 24 февраля 2006 г.
. Для этого все документы должны быть составлены в том периоде, в котором они были собраны, а справка о доходах получена за пределами России.