09.11.2006 Часто в работе строительных компаний возникает следующая ситуация: клиент не желает оплатить выполненные работы и отказывается подписать акт о выполнении работ. Возникает вопрос о том, нужно ли уплачивать НДС с непринятых и неоплаченных работ. Ответ зависит от того, будет ли компания требовать взыскания долга с клиента.
Сдача работ без подписи клиента. Допустим, строительная компания сталкивается с ситуацией, когда клиент оплатил аванс за часть работ, но после их завершения отказывается подписать акт и оплатить оставшуюся сумму. Обычно сдача и приемка работ оформляются актом, который должен быть подписан и клиентом, и исполнителем (пункт 4 статьи 753 Гражданского кодекса). Если одна из сторон отказывает в подписании акта, исполнитель имеет право указать в акте, что клиент отказался подписать акт. Затем исполнитель подписывает акт со своей стороны. Этот акт подтверждает, что работы были выполнены (пункт 4 статьи 753 ГК). Односторонний акт о выполненных работах может быть признан недействительным только судом. И только если суд признает, что причины, по которым клиент отказался подписать акт, были обоснованными. Таким образом, до тех пор, пока клиент не подаст в суд на исполнителя и не докажет, что выполненные работы не были сданы, односторонний акт можно считать полноценной сдачей и приемкой работ. Оформление одностороннего акта не представляет особых сложностей для исполнителя. По одностороннему акту можно обратиться в суд и требовать взыскания долга. Однако исполнителя ждет «неприятное» налоговое последствие. В соответствии с Налоговым кодексом, базу для исчисления НДС нужно определять с более ранней даты: даты отгрузки работ или даты оплаты (статья 167 НК). Так как «отгрузка» произошла, возникает обязанность уплаты НДС. Компания может самостоятельно решить, что для нее предпочтительнее: уплатить НДС и попытаться взыскать долг в суде или не требовать взыскания долга с клиента (не оформлять односторонний акт), но и не уплачивать НДС. Если отгрузки не было, нет и НДС.
Ситуации бывают разные, например, когда компания уверена, что клиент больше не будет платить деньги. Например, когда клиента нельзя найти или он прекратил свою деятельность. Чтобы считать работы «отгруженными», их необходимо сдать по акту. Если такой документ не будет, работы не считаются сданными (принятыми). Для того чтобы быть нарушенным условие о приемке работ, компания-исполнитель не должна оформлять односторонний акт о выполненных работах. В этом случае можно обосновать, что НДС не начисляется, так как не было выполнено требование Гражданского кодекса (пункт 4 статьи 753). Кроме того, компания может попросить клиента предоставить письмо с претензиями к качеству работ. Ведь в соответствии с пунктом 6 статьи 753 ГК РФ клиент вправе отказаться от приемки результатов работ при обнаружении недостатков. Если у исполнителя имеется письмо с претензиями клиента о некачественно выполненных работах или претензиями по части выполненных работ, это будет еще одним подтверждением того, что работы не были сданы и приняты. Если компания всё же решит попытаться взыскать долг с клиента через суд, в этом случае налоговая база для НДС будет определяться с момента подписания одностороннего акта о сдаче и приемке выполненных работ. Ведь компания будет требовать оплаты на основании одностороннего акта. Есть еще одна ситуация. В договоре подряда строительные компании могут указать, что если клиент отказывает в подписании актов о выполненных работах и не объясняет причины, то работы считаются принятыми через определенный срок, например, через три дня после отправки актов. По мнению эксперта аудиторской консалтинговой компании «Аудит МСК» Елены Захаровой, «в таком случае строительная компания обязана включить в налогооблагаемую базу для расчета НДС сумму выполненных по договору работ, так как моментом определения налоговой базы для НДС является день отгрузки (день сдачи работ). А сдача согласно условиям договора происходит через три дня после того, как клиент должен подписать акт». Однако юрист по гражданским вопросам Сергей Лукин считает, что условие в договоре строительного подряда о том, что если клиент не примет работы в определенный срок, они считаются сданными, противоречит положениям статьи 753 Гражданского кодекса. Ведь работы будут сданы только, если клиент или исполнитель подпишут акт, или если исполнитель оформит односторонний акт (пункт 4 статьи 753 ГК). Считать работы сданными на основании только условия договора — неправильно.
Бухгалтерский учет зависит от акта. Однако могут возникнуть сложности с бухгалтерским учетом. В «Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» операции, проводимые компанией, должны быть оформлены документами первичного учета, подтверждающими их правомерность (пункт 12 ПБУ, утвержденный Приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н). Поэтому бухгалтер не имеет права учесть «отгрузку» на основании только условия договора о том, что через определенный срок, предоставленный клиенту для подписания акта, работы считаются принятыми. Кроме того, в соответствии с пунктом 13 того же ПБУ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены в форме, установленной в унифицированных формах первичного учета. Утверждение унифицированных форм первичных учетных документов возложено на Госкомстат (Постановление Правительства «О первичных учетных документах» от 8 июля 1997 года № 835). Госкомстат утвердил унифицированные формы первичной учетной документации для учета работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление № 100 от 11 ноября 1999 года). Для приемки выполненных работ подрядными строительно-монтажными организациями Госкомстат утвердил акт формы КС-2. На основании этого акта заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Как указывает Госкомстат, справка формы КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Так что для бухгалтера компании-исполнителя необходимы не только акт, но и акт формы КС-2 и справка о стоимости выполненных работ формы КС-3. Госкомстат не устанавливает, что акты КС-2 и КС-3 могут быть подписаны только с одной стороны. Таким образом, если бухгалтер желает правильно учесть «отгруженные» работы по договору строительного подряда, он должен получить акт выполненных работ формы КС-2. И также справку о стоимости выполненных работ формы КС-3. В противном случае у инспектора могут возникнуть вопросы по поводу основания для учета работ, которые не подтверждены документально, как требует бухгалтерское законодательство. По одностороннему акту компания обязана исчислить и уплатить НДС со стоимости «отгруженных», но не оплаченных работ.
- В список включены следующие элементы:
- Степень выполнения работ;
- Цена.
Фотографии на этой странице получены с сайта freepik.com
Отказ от приемки работ или услуг с мотивацией
Согласно гражданско-правовому договору, исполнитель обязан выполнить работы или предоставить заказчику услуги, указанные в соглашении. Заказчик должен либо принять выполненную работу и полностью ее оплатить, либо указать на недостатки в предоставленной услуге. В последнем случае составляется претензия или направляется мотивированный отказ. Это предусмотрено статьей 711 Гражданского кодекса РФ. Результатом переговоров между представителями исполнителя и заказчика является составление двустороннего акта, в котором обе стороны отражают выявленные недостатки и обсуждают сроки для их исправления.
Если нет диалога между участниками договорных отношений, наличие мотивированного отказа является своего рода защитой для заказчика, который желает защищать свои интересы в суде. Например, исполнитель отказывается признавать и устранять дефекты, которые заказчик обнаружил при проверке работ, и требует полной оплаты своего труда. В таком случае обязательно составляется мотивированный отказ (регламентируется статьей 783 Гражданского кодекса РФ).
Пример из судебной практики, подтверждающий необходимость составления мотивированного отказа, может быть определение Верховного Арбитражного Суда РФ № ВАС-9441/12 от 25.07.2012 года по делу № А40-125075/10-109-1076, где заказчик предъявил мотивированный отказ исполнителю в рамках судебного разбирательства с требованием устранить дефекты в предоставленной услуге. Аналогичный подход использован в определении Арбитражного суда Центрального округа по делу № А36-4171/2015, где суд защитил права заказчика и взыскал с исполнителя штраф за предоставление услуг, не соответствующих договорным обязательствам.
Уникальный случай, когда заказчик отказывается принять выполненные работы
Эта ситуация редко встречается на практике и я столкнулся с ней во время семинара, где мне задали вопрос о том, как поступить, когда клиент уже оплатил работы, но отказывается их принять. Я не получил ответа, поэтому хочу поделиться своим опытом в решении этой нестандартной задачи.
Обстоятельства: Между заказчиком и подрядчиком заключен договор на строительные работы. В договоре предусмотрено поэтапное выполнение работ.
Заказчик уже полностью оплатил предварительную стоимость работ в размере 100%.
Все работы, предусмотренные договором, выполнены полностью, основной объем работ принят, и стороны оформили акты выполненных работ.
На последнем этапе выполнения работ Заказчик отказывается принять результаты, что делает Подрядчика должником со значительной суммой задолженности, равной размеру неотработанного аванса.
Как можно вернуть нарушенные права Подрядчика?
Прежде всего, нужно выявить юридически значимые факты, которыми являются:
— полное и качественное выполнение всех работ;
— необоснованный отказ Заказчика принять результаты работ.
Чтобы подготовить доказательства необоснованного отказа Заказчика, необходимо:
— уведомить Заказчика о готовности результатов для приемки. Согласно пункту 1 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации Подрядчик обязан уведомить Заказчика о готовности предоставить результаты выполненных по договору работ строительного подряда.
— Необходимо направить Заказчику Акт приемки выполненных работ, составленный односторонне, а также все исполнительные документы. В данном письме следует упомянуть, что Заказчик был надлежащим образом проинформирован о готовности работ к сдаче, однако нарушил положения пункта 1 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации, не организовав приемку работ и не предоставив обоснованный отказ от приемки работ Подрядчику. Также предложить Заказчику подписать Акт выполненных работ.
Мы также подготовим доказательства выполнения работ в полном объеме и соответствующего качества:
— Акт приемки объекта государственной комиссией (или другие подтверждающие доказательства, например, заключение экспертизы).
При выборе метода защиты нарушенных прав следует учесть следующее:
В соответствии с пунктом 1 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации Заказчик обязан немедленно приступить к приемке результата работ, получив сообщение от Подрядчика о его готовности к сдаче.
Соответственно, у Подрядчика возникает право сдать (передать) результат работ в соответствии с обязанностью Заказчика, установленной пунктом 1 статьи 753 Гражданского кодекса РФ.
В данном случае действия Заказчика нарушают право Подрядчика на приемку результата работ, предусмотренное пунктом 1 статьи 753 Гражданского кодекса РФ, и оставляют его в должническом статусе по данному обязательству.
Согласно статье 12 Гражданского кодекса РФ нарушенные права, включая право на приемку, могут быть защищены путем присуждения к исполнению обязанности в естественной форме.
Заказчик оплатил выполненные работы, но отказался признавать результат работ и оформлять документы, подтверждающие приемку.
Подписание Акта выполненных работ может осуществить только Заказчик, и нет оснований передать эту обязанность другому лицу или использовать другие способы защиты прав Подрядчика.
В связи с этим, единственным способом защиты прав Подрядчика является принуждение Заказчика к выполнению обязательства в натуре (приемка работ).
Ссылаясь на вышеуказанные обстоятельства, мы подготавливаем исковое заявление о признании работ выполненными и исполнении обязательства по приемке работ по договору подряда.
В данном случае суд удовлетворил иск полностью.